"ANÁLISIS DE LA PROBLEMÁTICA TRATADA EN LAS RESOLUCIONES DEL TEAC DE 22/04, 27/05, 19/11 Y 12/12 DE 2024: LA NOVEDOSA DOCTRINA SOBRE EL REQUISITO DEL ART. 89.2 LIS Y LAS FÓRMULAS DE REGULARIZACIÓN DE LA VENTAJA FISCAL"

Abstract

El trabajo analiza la doctrina emanada del Tribunal Económico-Administrativo Central en el año 2024, a raíz de varias operaciones de reorganización que se habían acogido al régimen de neutralidad fiscal y sobre las que la Agencia Estatal de Administración Tributaria había llevado a cabo actuaciones de regularización (fundamentalmente referidas a operaciones de aportación de participaciones sociales en compañías operativas realizadas por personas físicas en favor de holdings personales o familiares, con la presunta finalidad de generar una ventaja fiscal). La esencia del trabajo consiste en profundizar sobre los conceptos de motivos económicos válidos y ventaja fiscal (en sus dos vertientes: abusiva y no abusiva) para determinar cómo deben tratarse las operaciones en función de cómo se presentan estos parámetros. El análisis tiene en cuenta las modificaciones legislativas introducidas en este régimen mediante la Ley 27/2014, aplicables con efectos desde 2015, y se extiende también a un estudio sobre el alcance cuantitativo y temporal de estas regularizaciones, anticipando lo que podría ser la interpretación de los Tribunales en ejercicios futuros. El trabajo incluye una revisión de la razón de ser del régimen y de cómo deben interpretarse los distintos elementos que aparecen en una transacción de cara a determinar su elegibilidad para la aplicación del régimen especial de neutralidad.

The document analyzes the doctrine issued by the Central Economic-Administrative Court in 2024, following several reorganization transactions that had opted for the tax neutrality regime and on which the Spanish Tax Agency had carried out regularization actions (mainly related to contributions of shareholdings in operating companies made by individuals in favor of personal or family holding companies, allegedly with the aim of obtaining a tax advantage). The core of the paper is to delve into the concepts of valid economic reasons and tax advantage (in both its abusive and non-abusive forms) in order to determine how transactions should be treated depending on how these parameters are presented. The analysis takes into account the legislative amendments introduced to this regime by Law 27/2014, applicable as from 2015, and also extends to a study of the quantitative and temporal scope of these regularizations, anticipating what could be the interpretation of the Courts in future years. The paper includes a review of the rationale behind the regime and how the different elements that appear in a transaction should be interpreted in order to determine their eligibility for the application of the special tax neutrality regime.