La incertidumbre en la cooperación fiscal internacional: alternativas para una solución multilateral entre la OCDE y la ONU

Abstract

Este Trabajo de Fin de Grado analiza la situación actual de la cooperación fiscal internacional en el contexto de la economía digital, caracterizada por un elevado grado de incertidumbre, fragmentación normativa y tensiones políticas. El objetivo principal del estudio es examinar las principales propuestas multilaterales impulsadas por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) y por las Naciones Unidas (ONU), evaluando sus implicaciones para el reparto del poder y de los derechos tributarios entre los distintos actores del sistema internacional. El trabajo adopta un enfoque propio de las Relaciones Internacionales, apoyándose en marcos teóricos como la gobernanza económica global y la teoría de la dependencia, con el fin de interpretar la fiscalidad internacional no como un conjunto de normas técnicas neutrales, sino como un ámbito profundamente atravesado por relaciones de poder. A partir de un análisis cualitativo y documental, se examina el modelo de los Dos Pilares de la OCDE, poniendo de relieve tanto sus avances —especialmente el establecimiento de un impuesto mínimo global— como sus limitaciones estructurales, derivadas de su complejidad, su alcance restringido y la falta de compromiso de Estados clave, en particular Estados Unidos. Frente a este enfoque, el trabajo analiza la propuesta promovida en el seno de las Naciones Unidas, centrada especialmente en el artículo 12B del Modelo de Convenio, que amplía la capacidad de los Estados de la fuente para gravar servicios digitales automatizados sin exigir presencia física. El estudio concluye que, aunque ninguna de las propuestas conduce a una armonización fiscal global plena, el enfoque de la ONU ofrece un marco con mayor legitimidad política y relevancia para los países del Sur global. En conjunto, el trabajo pone de manifiesto que el futuro de la cooperación fiscal internacional permanece abierto y condicionado por profundas asimetrías de poder y por el resurgimiento del unilateralismo fiscal.

This Bachelor’s Thesis examines the current state of international tax cooperation in the context of the digital economy, an area increasingly marked by uncertainty, regulatory fragmentation, and political tensions. The main objective of the study is to analyze the multilateral tax proposals promoted by the Organisation for Economic Co‑operation and Development (OECD) and the United Nations (UN), assessing their implications for the allocation of taxing rights and power among the various actors within the international system. Adopting an approach rooted in International Relations, the research draws on theoretical frameworks such as global economic governance and dependency theory to interpret international taxation not as a neutral or purely technical set of rules, but as a field shaped by structural power asymmetries. The study is based on a qualitative and documentary methodology, combining the analysis of institutional documents with academic literature. The thesis examines the OECD’s Two‑Pillar Solution, highlighting both its main innovations—particularly the introduction of a global minimum corporate tax—and its structural limitations. These include its technical complexity, limited scope, and the lack of commitment from key actors, most notably the United States, which significantly undermines the model’s capacity to establish a truly universal and equitable framework. In contrast, the study analyzes the alternative approach promoted within the United Nations, focusing especially on Article 12B of the UN Model Convention. This provision strengthens the position of source countries by allowing them to tax automated digital services without requiring physical presence. The findings suggest that, although neither proposal leads to full global tax harmonization, the UN approach offers greater political legitimacy and relevance for developing countries. Overall, the thesis concludes that the future of international tax cooperation remains open and constrained by persistent power asymmetries and the resurgence of fiscal unilateralism.