Régimen fiscal de las concentraciones empresariales: especial análisis de los motivos económicos válidos

Abstract

El régimen fiscal de las operaciones de concentración o reestructuración empresarial es un régimen especial de diferimiento regulado en la Ley del Impuesto sobre Sociedades como transposición de la Directiva 2009/133/CE que se aplica a las operaciones de fusión, escisión total o parcial, aportaciones de activos, canjes de valores y al cambio de domicilio social, siempre que se cumplan con unos determinados requisitos. Una de las causas que determina la no aplicación del régimen fiscal especial en dichas operaciones es la ausencia de motivos económicos validos como presunción de fraude o evasión fiscal en la realización de la operación. El concepto de los motivos económicos válidos es un concepto indeterminado al no estar expresamente definido en la normativa fiscal nacional ni en la normativa comunitaria. Esto ha dado lugar a diferentes interpretaciones del concepto de motivos económicos válidos por parte de la jurisprudencia comunitaria y española.

The tax regime for corporate restructuring transactions is a special deferral tax regime regulated in the Corporation Tax Law as an implementation of Directive 2009/133/EC that applies to mergers, divisions, partial divisions, transfers of assets and exchanges of shares concerning companies of different Member States and to the transfer of the registered office as long as certain requirements are met. One of the reasons that determines the non-implementation of the special tax regime in those operations is the lack of valid commercial reasons that constitute a presumption of tax evasion or tax avoidance in the operation carried out. The concept of valid commercial reasons is an undetermined concept as it is not expressly defined in Spanish tax regulations or in European regulations. This has given rise to different interpretations of the concept of valid commercial reasons on Spanish case law and European case law.