El Impuesto sobre Sucesiones: Un problema de Tax Shopping

Abstract

El propósito del presente trabajo de fin de grado es realizar un análisis del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en España, regulado en la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, centrándonos en las adquisiciones mortis causa. El análisis estudia la estructura y origen del impuesto, así como la problemática que deriva del mismo a nivel nacional e internacional. Dentro del conflicto que plantea el impuesto, se va a hacer hincapié en la vulneración de diferentes principios constitucionales, destacando la igualdad, neutralidad, capacidad económica y la no confiscatoriedad, y cómo estos acentúan el comportamiento del tax shopping. El presente trabajo entiende como tax shopping el cambio de residencia fiscal del sujeto pasivo para la obtención de un régimen fiscal más ventajoso.

A través de un análisis exhaustivo de la problemática jurídica, expuesta en un caso práctico final, el trabajo refleja como la deslocalización y descentralización del Impuesto sobre Sucesiones incrementa la disparidad de los ciudadanos españoles en la tributación del impuesto, y, por ende, la actuación del tax shopper. Además, el trabajo expone un debate sobre la necesaria reforma que requiere el ISD; ya se mediante una armonización técnica impositiva o la supresión del mismo, con el fin de lidiar con toda la polémica que el mismo genera.

The purpose of this thesis is to carry out an analysis of Inheritance and Gift Tax in Spain, regulated by Law 29/1987 of 18 December 1987, focusing on mortis causa acquisitions. The analysis studies the structure and origin of the tax, as well as the problems arising from it on a national and international scope. Within the conflict posed by the tax, emphasis will be placed on the violation of different constitutional principles, highlighting equality, neutrality, economic capacity, and non-confiscation, and how these reinforce tax shopping behavior. This paper understands tax shopping as the change of taxpayer's fiscal residence to obtain a more attractive tax regime.

Through a comprehensive analysis of the legal problems, presented in a final case study, the paper shows how the delocalization and de-centralization of Inheritance Tax increases the disparity of Spanish citizens in the taxation of the inheritance tax, and, therefore, the behavior of the tax shopper. Furthermore, the paper sets out a debate on the necessary reform of the ISD, either through a technical tax harmonization or its abolition, to deal with all the controversy it generates.