El régimen común especial de las operaciones de reestructuración empresarial en el impuesto sobre sociedades : en especial, los motivos económicos válidos

Abstract

El presente trabajo de investigación aborda el actual régimen fiscal especial común aplicable a operaciones de fusión, escisión, aportaciones no dinerarias, canjes de valores o traslado del domicilio social de una Sociedad Europea o de una Sociedad Cooperativa Europea de un EM a otro de la Unión Europea, en el marco de la tributación del Impuesto sobre Sociedades. Para ello, se realiza una breve introducción en la que se definen los objetivos, la justificación, la estructura y la metodología empleada. Seguidamente, se examina en profundidad el citado régimen, incluyendo una definición de las operaciones concretas amparadas por el mismo, para posteriormente analizar en un apartado diferenciado su aplicación práctica y, de manera especial, la exigencia de los “motivos económicos válidos” introducida por la Directiva comunitaria y transpuesta al ordenamiento español a través del art. 96.2 del TRLIS. Finalmente, en el apartado de conclusiones, se lleva a cabo una cierta crítica a la estructura de aplicación que se ha ido configurando, haciendo especial hincapié en dos problemas interpretativos como son los presupuestos de aplicación y la carga de la prueba en la concurrencia de motivos económicos válidos.

This research paper deals with the current common system of taxation applicable to mergers, divisions, transfers of assets and exchanges of shares concerning companies of different Member States. In doing so, the objectives, the justification, the structure and the methodology used are clearly defined within the introductory section. The following is an exhaustive analysis of the above mentioned taxation system, including a definition of the particular transactions covered, to subsequently analyze its practical implementation in a separate section, especially the consequences of the so called “valid commercial reasons”, introduced by the Merger Directive which was later transposed to the Spanish legal system through article 96.2 TRLIS. Finally, the conclusions section includes a critical overview of this tax system implementation, particularly focusing on the circumstances of application and the burden of proof when it comes to valid commercial reasons.