Los mecanismos híbridos como medio para la elusión fiscal de las empresas internacionales

Abstract

La elusión y evasión fiscal por parte de las empresas multinacionales continúa siendo una realidad que afecta al buen funcionamiento de los Estados, pues dejan de recaudar los impuestos a los que tienen derecho, lo que en último término repercute a los ciudadanos. Las empresas multinacionales realizan este tipo de prácticas fiscales perniciosas a través de lo que se conoce como Planificación Fiscal Agresiva (PFA), esto es, el aprovechamiento de los desajustes o asimetrías entre los regímenes fiscales de los distintos Estados para trasladar sus beneficios mediante la creación de mecanismos artificiales a lugares con un tipo de gravamen muy inferior (incluso nulo) respecto del tipo de gravamen del lugar donde en realidad llevan a cabo sus actividades y, por tanto, estarían sujetas a tributar. En el presente trabajo se explicarán los distintos tipos de mecanismos artificiales (denominados mecanismos híbridos) que utilizan las empresas para reducir o evitar la imposición sobre sus beneficios, los efectos que dichos mecanismos pueden producir, así como las consecuencias derivadas de los mismos. En segundo lugar, se abordarán las medidas internacionales y nacionales aprobadas hasta la fecha para luchar contra la PFA y concretamente contra los mecanismos híbridos. Finalmente, se discutirá la ineficacia de las medidas presentadas y se propondrán soluciones alternativas.

Tax avoidance and tax evasion by multinational companies continue to be a reality that affects the proper functioning of States, as they fail to collect the taxes to which they are entitled, which ultimately has an impact on citizens. Multinational companies carry out this type of pernicious tax practices through what is known as Aggressive Tax Planning (ATP), that is, taking advantage of the mismatches or differences between the tax regimes of States to transfer their profits through artificial mechanisms to places with a much lower tax rate (even zero) with respect to the tax rate of the place where they actually carry out their activities and, therefore, would be subject to taxation. This paper will explain the different types of artificial mechanisms (called hybrid mismatch arrangements) used by companies to reduce or avoid taxation on their profits, the effects that these mechanisms can produce, as well as the consequences derived from them. Secondly, it will address the international and national measures adopted to date by States to combat AFP and specifically hybrid mismatch arrangements. Finally, the ineffectiveness of the measures presented will be discussed, and alternative solutions will be proposed.