Los problemas que presentan el teletrabajo y la aplicación de los puntos de conexión tradicionales en materia de rendimientos del trabajo (análisis del artículo 15 del Modelo de Convenio de la OCDE)

Abstract

El presente trabajo analiza los desafíos que surgen del teletrabajo internacional para aplicar a estos casos los puntos de conexión tradicionales en la tributación de rendimientos del trabajo dependiente, focalizándose en el artículo 15 del Modelo de Convenio de la OCDE. Tras el estudio del funcionamiento del precepto en los supuestos clásicos de movilidad laboral, basados en la presencia física del trabajador y en la coordinación entre el Estado de residencia y el Estado de empleo, se extraen las relevantes disfunciones presentes en los contextos de trabajo remoto. Estos casos son la dificultad para identificar el lugar de ejercicio de empleo, la fragmentación geográfica de la actividad, la inestabilidad de la residencia fiscal y los posibles riesgos de doble imposición. A su vez, se analizan las diferentes respuestas institucionales y doctrinales, particularmente las orientaciones de la OCDE tras el COVID-19 y la Actualización de 2025, valorando así su alcance y limitaciones. Finalmente, este trabajo propone determinadas vías de adaptación, desde el punto de vista interpretativo y normativo, que permitan ajustar el sistema convencional a las nuevas realidades que surgen del teletrabajo deslocalizado sin alterar sus criterios básicos.

This dissertation explores the difficulties that international remote work presents to the use of conventional connecting factors in the taxation of employment income, focusing on article 15 of the OECD Model Tax Convention. Upon examining how this provisions operates in conventional labor mobility situations, based on the worker’s physical presence and the distribution of taxing rights between the home State and the employment State, this research highlights significant dysfunctions that emerge in remote work settings, including challenges in identifying the location of employment activity, the geographical dispersal of work, the volatility of tax residency and the potential for double taxation or double non-taxation. It further evaluates recent institutional and doctrinal reactions, especially the OECD recommendations in response to the COVID-19 pandemic and the 2025 Update, assessing their extent and limitations. Ultimately, the dissertation presents both interpretative and normative suggestions designed to modify the traditional framework to accommodate the realities of remote work while preserving its essential structure.