La exención por empresa familiar en el ISD: el momento temporal de cumplimiento del requisito de dirección retribuida

Abstract

El presente trabajo analiza la doctrina jurisprudencial fijada por la STS 1749/2024, de 31 de octubre, que resuelve la controversia relativa al momento temporal en que debe cumplirse el requisito de dirección retribuida para aplicar la reducción del 95 % en la base imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) por transmisión de participaciones en empresas familiares. A través de un enfoque crítico y práctico, se examina la interacción entre el ISD, el Impuesto sobre el Patrimonio (IP) y el IRPF, destacando las tensiones derivadas del distinto momento de devengo. La sentencia consolida la doctrina de que el cumplimiento de los requisitos debe verificarse en la fecha de la donación, reforzando la coherencia temporal y la seguridad jurídica del sistema tributario. Finalmente, se ha valorado las implicaciones prácticas de este criterio en la planificación del relevo generacional, la gestión administrativa y la interpretación doctrinal de los beneficios fiscales vinculados a la empresa familiar.

This paper examines the legal doctrine established by the Spanish Supreme Court Judgment 1749/2024, of 31 October, which clarifies the temporal moment at which the requirement of remunerated management must be met in order to apply the 95% reduction in the taxable base of the Inheritance and Gift Tax (ISD) for the transfer of family business shares. Through a critical and practice‐oriented approach, the article explores the interaction between the ISD, the Wealth Tax, and the Personal Income Tax (IRPF), emphasizing the temporal discrepancies arising from their different accrual periods. The Court’s ruling establishes that the requirement must be satisfied on the date of the donation, thus reinforcing both temporal consistency and legal certainty within the Spanish tax system. The study concludes with an assessment of the practical consequences of this interpretation for succession planning, administrative management, and the doctrinal understanding of tax benefits granted to family businesses.