El alcance material y formal del Plan BEPS: viejos conocidos, nuevos amigos y la necesidad de un nuevo enfoque

Abstract

El Plan de Acción sobre erosión de bases imponibles y traslado de beneficios tenía como objetivo estudiar de forma comprehensiva y plantear soluciones (i) las incoherencias de las normas fiscales y lagunas entre los distintos Estados; (ii) readaptar las normas scales a los avances tecnológicos; (iii) adoptar medidas que realineen el poder tributario y la actividad económica; y (iv) establecer medidas sustantivas e instrumentales eficaces para prevenir el abuso de las normas fiscales en el escenario internacional. Sin embargo, tales objetivos presentan escasa novedad, pues ya fueron abordados con anterioridad en repetidas ocasiones por la OCDE. En lo que se refiere a las soluciones que propone el Plan de Acción, también presentan escasa novedad, pues proponen soluciones que la OCDE y algunos Estados ya venían aplicando. En este sentido, la novedad del Plan de Acción radica en la forma de abordarlo en términos de participación, perímetro del análisis, y algunas de las formas que adoptan los resultados. En nuestro trabajo analizaremos estas premisas en torno a cuatro problemas de fiscalidad internacional que se han venido planteando desde hace más de 60 años: (i) las entidades canalizadoras; (ii) los intangibles; (iii) los avances tecnológicos y el problema del concepto de Establecimiento Permanente; y (iv) la deducibilidad de gastos financieros.

The Action plan on Base Erosion and Profit Shifting was aimed to comprehensively analyse and propose solutions to (i) incoherences of tax rules and differences between states; adapt tax rules to technological developments; (iii) adopt measures to realign taxing powers and economic activity; and (iv) to establish substantive and instrumental rules able to deal with improper use of tax rules in an international scenario. However, those objectives are not new, as the OECD repeatedly dealt with them in different reports and commentaries. On the measures proposed by the Action Plan, they are neither new, as they adopt solutions that the OECD and several States were already applying. In this regard, Action Plan new perspective relies on the formal aspects of participation, scope of analysis and the multilateral instrument as a new implementation instrument. In our work we will analyse those views with four topics on international tax avoidance that have been analysed since 60 years ago: (i) conduit companies; (ii) intangibles; (iii) technological progress and the concept of Permanent Establishment; and (iv) financial expenses deduction.