La tributación de las ganancias y perdidas patrimoniales en IRPF consecuencia de donaciones.

Abstract

El artículo 33.5.c) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas prevé que no se podrán computar las pérdidas patrimoniales debidas a transmisiones lucrativas. De este modo, la AEAT y la Dirección General de Tributos han venido determinado, en virtud de una interpretación literal de este artículo, que no se puede computar pérdida alguna a efectos del IRPF cuando exista una pérdida patrimonial por la donación de un bien. Sin embargo, se produce un giro inesperado con la Resolución del TEAR de Valencia de 30 de septiembre de 2019 en la que cambia su propio criterio anterior. Con una excelente argumentación, abre la puerta a que las pérdidas patrimoniales fiscales que se generen en las donaciones, por la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión del elemento donado, se integren en la base imponible del impuesto. Por tanto, como se verá a lo largo del trabajo, la cuestión consiste en discernir si la Ley busca excluir del IRPF la pérdida patrimonial económica o también la pérdida patrimonial fiscal.

Article 33.5.c) of the Personal Income Tax Law provides that capital losses due to lucrative transfers cannot be computed. In this regard, the AEAT and the Directorate General for Taxation have determined, by virtue of a literal interpretation of this article, that no loss can be computed for personal income tax purposes when there is a capital loss due to the donation of an asset. However, there is an unexpected twist with the Resolution of the TEAR of Valencia of 30 September 2019 in which it changes its own previous criteria. With an excellent argumentation, it opens the door to tax losses generated in donations, due to the difference between the acquisition and transfer values of the donated item, being included in the tax base. Therefore, as will be seen throughout this paper, the question is to discern whether the Law seeks to exclude from personal income tax the economic capital loss or also the tax capital loss.