El régimen fiscal especial de las reestructuraciones empresariales: requisitos y problemas en su aplicación.

Abstract

El régimen fiscal especial de las restructuraciones empresariales, regulado en la Ley del Impuesto sobre Sociedades como transposición de la Directiva 2009/133/CE, es aplicable a las fusiones, escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canjes de acciones realizados entre sociedades de diferentes Estados miembros, establece un régimen de diferimiento de la tributación de plusvalías correspondientes a los bienes aportados, evitando así el gravamen inmediato de dichas plusvalías, pero garantizando su tributación posterior. Para la aplicación del régimen fiscal especial deben de concurrir dos requisitos, establecidos en el artículo 77 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, el de tributación y el de territorialidad. Este régimen se enfrenta a numerosos problemas en su aplicación, debido a la difícil interpretación de alguno de los términos y conceptos jurídicos expuestos en la propia ley, como el concepto de los motivos económicos válidos y el de unidad económica autónoma, que ha dado lugar a diversas interpretaciones por parte de la jurisprudencia.

The special tax regime for corporate restructurings, regulated in the Corporate Income Tax Law as a transposition of Directive 2009/133/EC, is applicable to mergers, spin-offs, partial spin-offs, asset contributions and share exchanges carried out between companies of different Member States, and establishes a regime of deferral of the taxation of capital gains corresponding to the assets contributed, thus avoiding the immediate taxation of such capital gains, but guaranteeing their subsequent taxation. For the application of the special tax regime, two requirements must be met, as established in article 77 of the Corporate Income Tax Law, taxation and territoriality. This regime faces numerous problems in its application, due to the difficult interpretation of some of the terms and legal concepts set forth in the law itself, such as the concept of valid economic reasons and the concept of autonomous economic unit, which has given rise to various interpretations by case law.