The importance of the CCCTB framework: consequences and opportunities in light of Apple tax case ruling (July 15 th 2020)

Abstract

Durante las dos últimas décadas, las prácticas perjudiciales de competencia fiscal por parte de los Estados miembros y los esquemas de evasión fiscal de las empresas multinacionales han constituido el núcleo de la lucha de la Comisión por la armonización del impuesto de sociedades. La estrategia de Bruselas contra estas prácticas desleales se ha diseñado en torno a dos pilares muy diferentes: (i) en primer lugar, una propuesta legislativa denominada "Base Imponible Común Consolidada del Impuesto de Sociedades (BICCIS)", que ha fracasado debido a la ausencia de unanimidad política (necesaria para aprobar cualquier legislación fiscal a escala de la UE); (ii) y, en segundo lugar, un controvertido planteamiento de ayudas de estado, que ha sufrido varios reveses judiciales debido a las dificultades jurídicas que plantea su aplicación.

Por lo tanto, el estudio de este trabajo se centra en la definición de la competencia fiscal perjudicial y la planificación fiscal agresiva, con el fin de proporcionar un análisis crítico de la idoneidad y las perspectivas de futuro de las estrategias adoptadas hasta ahora por la Comisión en este ámbito. Para ello, se aborda la compleja interacción entre los acuerdos previos de valoración (como prácticas tributarias nacionales bien consolidadas) y el artículo 107 del TFUE, a través de una detallada revisión de la jurisprudencia. Como conclusión, se propone una novedosa alternativa jurídica que permitiría una fiscalidad empresarial transfronteriza más justa en la Unión Europea: la aplicación del artículo 116 del TFUE para implementar el marco BICCIS mediante un voto por mayoría cualificada.

Over the last two decades, harmful tax competition practices by Member States and tax avoidance schemes by Multinational Enterprises have rested at the core of the European Commission’s quest for the harmonization of corporate taxation. Brussels’ strategy against these unfair practices has been designed around two very different pillars: (i) first, a legislative proposal named “the Common Corporate Consolidated Tax Base”, which has failed due to the absence of political unanimity (which is needed to pass any EU-wide tax legislation); (ii) and second, a contested State aid law approach, which has suffered several judicial setbacks due to the legal difficulties that arise regarding its implementation.

Therefore, the study of this dissertation focuses on the definition of harmful tax competition and aggressive tax planning, in order to provide a critical analysis of the suitability and the prospects of previous strategies adopted by the Commission in this field. For such purpose, the intricate interaction between tax rulings (as long-established national fiscal practices) and Article 107 TFEU is approached through a detailed case-law review. As a conclusion, a novel legal alternative which allows for fairer cross-border corporate taxation in the European Union is proposed: the application of Article 116 TFEU in order to implement the CCCTB framework through a qualified majority vote.