La elusión fiscal en el régimen especial de fusiones del impuesto sobre sociedades: análisis de los motivos económicos válidos

Abstract

Este trabajo trata de analizar en detalle el tratamiento fiscal que las legislaciones, tanto nacional como europea, otorgan a las operaciones de reestructuración de fusiones entre las empresas. Para ello, se estudia tanto la normativa nacional, en concreto, la evolución de la misma hasta llegar a la actual Ley del Impuesto sobre Sociedades, y la europea con el estudio de la Directiva 2009/133/CEE. Las fusiones están sujetas a un régimen fiscal especial para facilitar su realización y crear, de esta forma, más grupos empresariales intracomunitarios. Así, ambas legislaciones introducen la necesidad de crear una cláusula antiabuso que impida la ejecución de tales operaciones para obtener una ventaja fiscal. Para ello, ha de existir un motivo económico válido que justifique la realización de las operaciones de reestructuración. Sin embargo, ninguna de las normativas define de manera determinada ni específica qué ha de entenderse por tal motivo económico válido. Por tanto, el objeto principal del trabajo se centra en conocer y analizar la interpretación y delimitación que el Tribunal de Justicia de la Unión Europea realiza sobre dicho concepto y cómo han ido evolucionando sus diferentes pronunciamientos al respecto.

This paper tries to analyze in detail the tax treatment that both national and European legislations grant to the restructuring operations of mergers between companies. For this purpose, both the national legislation is studied, in particular, its evolution up to the current Corporate Income Tax Law, and the European legislation with the study of Directive 2009/133/EEC. Mergers are subject to a special tax regime to facilitate their implementation and thus create more intra-Community business groups. Thus, both legislations introduce the need to create an anti-abuse clause that prevents the execution of such operations in order to obtain a tax advantage. For this purpose, there must be a valid economic reason to justify the restructuring operations. However, none of the regulations defines in a determined or specific manner what is to be understood by such a valid economic reason. Therefore, the main purpose of this paper is focused on knowing and analyzing the interpretation and delimitation that the Court of Justice of the European Union has made on this concept and how its different pronouncements on the matter have evolved.