El concepto de actividad económica a efectos del Art. 21 de la LIS

Abstract

Este trabajo analiza, desde un punto de vista material, la correspondiente aplicación o no de la exención derivada del artículo 21 de la LIS a la plusvalía obtenida en la transmisión de participaciones en proyectos de energía renovables, teniendo presente el momento en que se entiende iniciada la actividad económica. Desde un enfoque formal, este escrito adopta la estructura de un dictamen distribuido en ocho partes, incluida la introducción. El segundo apartado comprende el objeto del dictamen el cual expone brevemente el punto de partida del mismo, el tratamiento fiscal aplicable a la plusvalía generada con motivo de la transmisión de participaciones de una empresa (Eco-In Energías) y su filial (FotovEco). El punto siguiente, antecedentes de hecho, da a conocer los datos necesarios para plantear, en el siguiente apartado, las cuestiones a analizar. En quinto lugar, se aporta una aproximación conceptual a las nociones clave de: entidad holding, SPV, fases de un proyecto de energías renovables, exención, actividad económica y entidad patrimonial. El sexto epígrafe recoge la legislación aplicable al caso concreto. El apartado siete analiza los diversos criterios de la DGT. El epígrafe ocho da respuesta al caso concreto de Eco-In Energías y FotovEco. Por último, el conjunto de cuestiones adicionales relacionadas aborda un análisis en torno a la política de precios de transferencia.

This paper analyses, from a material standpoint, the corresponding application or non-application of the exemption under article 21 of the LIS to the capital gains obtained from the transfer of stakes in renewable energy projects, considering the moment at which economic activity is deemed to have begun. From a formal perspective, this work adopts the structure of an opinion distributed into eight parts, including the introduction. The second section encompasses the subject matter of the opinion, which briefly outlines its starting point, the applicable tax treatment on the capital gain generated from the transfer of shares concerning an entity (Eco-In Energías) and its subsidiary (FotovEco). The subsequent point, background facts, presents the necessary data to raise the issues for analysis in the following section. In fifth place, a conceptual approach is provided to the key concepts of: holding entity, SPV, phases of a renewable energy project, exemption, economic activity, and asset-holding entity. The sixth section outlines the legislation applicable to the specific case. Section seven analyses the diverse criteria of the Tax Authorities (DGT). Section eight aims to provide a solution to the specific case of Eco-In Energías and FotovEco. Finally, the set of additional related questions addresses an analysis concerning transfer pricing policy.