IRPF : Tributación de los intereses de demora pagados por la Administración

Abstract

El presente trabajo pretende examinar críticamente el tratamiento fiscal de los intereses de demora en aquellos casos en los que su pagador es la Administración, y especialmente en el marco de la devolución de ingresos indebidos. Partiendo de la Ley General Tributaria y sus disposiciones sobre intereses de demora, se analiza el equilibrio entre las posiciones jurídicas de la Hacienda Pública y los contribuyentes, especialmente en términos de indemnidad jurídica y económica para los últimos. El estudio se centra en la discrepancia entre la calificación de los intereses de demora como ganancia patrimonial, con un carácter indemnizatorio según los tribunales, y su concepción como un resarcimiento por el costo financiero asociado a la deuda tributaria. Este análisis se fundamenta en una revisión crítica de la doctrina y jurisprudencia relevante, destacando dos sentencias clave del Tribunal Supremo y la influencia de la Sección 2ª de la Sala 3ª en este debate. Además, se examina la perspectiva de la Dirección General de Tributos y la doctrina administrativa de los Tribunales Económico Administrativos. El trabajo también aborda cuestiones preliminares cruciales para comprender la complejidad de la cuestión. En definitiva, este TFG busca arrojar luz sobre las tensiones y debates jurídicos que rodean la calificación fiscal de los intereses de demora en casos específicos de devoluciones de ingresos indebidos, contribuyendo a su conocimiento y comprensión en el ámbito tributario.

This work aims to critically examine the tax treatment of default interest in cases where the payer is the Administration, especially in the context of the refund of undue income. Starting from the General Tax Law and its provisions on default interest, it analyses the balance between the legal positions of the Public Treasury and taxpayers, especially in terms of legal and economic indemnity for the latter. The study focuses on the discrepancy between the classification of default interest as capital gain, with a compensatory character according to the courts, and its conception as compensation for the financial cost associated with the tax debt. This analysis is based on a critical review of relevant doctrine and jurisprudence, highlighting two key rulings of the Supreme Court and the influence of Section 2 of the 3rd Chamber in this debate. In addition, it examines the perspective of the General Directorate of Taxes and the administrative doctrine of the Economic Administrative Courts. The work also addresses crucial preliminary issues to understand the complexity of the matter. In short, this TFG seeks to shed light on the legal tensions and debates surrounding the tax classification of default interest in specific cases of refunds of undue income, thus contributing to its knowledge and understanding in the tax field.