El nivel mínimo global de imposición y otras nuevas reglas de fiscalidad internacional para los grupos multinacionales

Abstract

Este trabajo analiza la Directiva (UE) 2022/2523 del Consejo, de 15 de diciembre de 2022, relativa a la garantía de un nivel mínimo global de imposición para los grupos de empresas multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud. Esta normativa introduce un nuevo impuesto complementario, aplicable desde el ejercicio fiscal de 2024. Dicho impuesto afecta a los grupos de empresas multinacionales con entidades en países con una tasa impositiva inferior al tipo mínimo fijado en el 15%. El documento contextualiza la problemática de la planificación fiscal agresiva, además de abordar las iniciativas de la OCDE, la cual lidera la búsqueda de soluciones coordinadas y consensuadas para los desafíos en la tributación fiscal internacional. Se examina detalladamente el "Proyecto BEPS de la OCDE y el G20", con un enfoque especial en las "Reglas GloBE", que han servido como principal inspiración para esta nueva normativa comunitaria. Posteriormente, se resuelve un caso práctico en formato dictamen jurídico, donde se abordan las principales implicaciones de esta Directiva. Para ello, se establece el ámbito de aplicación y hecho imponible del nuevo impuesto, se exponen las distintas reglas y sus fundamentos de aplicación, y se analiza la entrada en vigor y las distintas disposiciones transitorias. Todo esto se realiza de forma teórico práctica, aplicando la legislación al caso concreto. Además, se relaciona en todo momento con el Anteproyecto de ley de 20 de diciembre de 2023, con el que el legislador español pretende transponer dicha Directiva. El documento concluye con una reflexión crítica sobre el “Proyecto BEPS” y la Directiva europea, evaluando su efectividad y repercusiones a nivel internacional y nacional. Se destaca la importancia de la cooperación internacional y la adaptación normativa para garantizar una tributación justa en un entorno globalizado.

This study examines Council Directive (EU) 2022/2523 of 15 December 2022, concerning the assurance of a minimum global level of taxation for multinational enterprises and large-scale national groups. This directive introduces a new supplementary tax, applicable from the fiscal year 2024 onwards. This tax impacts multinational enterprise groups with entities in countries with a tax rate below the minimum rate set at 15%. The document contextualizes the issue of aggressive tax planning, while also addressing initiatives by the OECD, which leads the search for coordinated and consensus-based solutions to challenges in international tax taxation. The "BEPS Project by the OECD and the G20" is extensively examined, with special focus on the "GloBE Rules", which have served as the primary inspiration for this new community regulation. Subsequently, a practical case is resolved in the form of a legal memorandum, addressing the main implications of this Directive. This includes establishing the scope of application and taxable event of the new tax, presenting the different rules and their application foundations, and analyzing the entry into force and various transitional provisions. All of this is carried out in a theoretical-practical manner, applying legislation to the specific case. Furthermore, it is consistently related to the Draft Law of 20 December 2023, through which the Spanish legislature intends to transpose said Directive. The document concludes with a critical reflection on the "BEPS Project" and the European Directive, evaluating their effectiveness and repercussions at the international and national levels. The importance of international cooperation and regulatory adaptation to ensure fair taxation in a globalized environment is emphasized.