Teletrabajadores y residencia fiscal: estudio de un caso a la luz del nuevo régimen fiscal de impatriados

Abstract

Este trabajo se centra en el análisis de la tributación de la figura del teletrabajador, principalmente mediante el análisis del concepto de residencia fiscal y, sobre todo, del recientemente reformado régimen especial de trabajadores desplazados a territorio español, evaluando sus características y requisitos de aplicación a través de un caso práctico. Tras un análisis detallado de la materia, han salido a la luz debilidades del sistema tributario como la falta de una definición universal de soberanía fiscal, lo que, en ocasiones, puede dar pie a que el contribuyente se enfrente a una doble tributación. No obstante, al aplicar las legislaciones española y británica, así como el CDI entre ambos países, se concluye que el consultante podría ser considerado residente fiscal español si cumple ciertos requisitos, como pasar más de 183 días en España o tener en este país el núcleo principal de sus actividades económicas. Adicionalmente, se analiza la elegibilidad del consultante para acogerse al régimen especial de trabajadores desplazados a España, habiéndose identificado como principal impedimento el requisito de no residencia fiscal en los 5 periodos impositivos previos, por lo que se aconseja permanecer un periodo adicional en Reino Unido antes de efectuar el traslado. La aplicación de este régimen le reportaría importantes beneficios fiscales, como la tributación por obligación real al resultar de aplicación las normas del IRNR, o la aplicación de unos tipos impositivos menores para los rendimientos del trabajo en comparación a los previstos en el régimen general del IRPF, lo que le reporta un importante ahorro fiscal. Por último, se efectúa una comparativa con los regímenes fiscales de Italia y Portugal, destacando diferencias que pueden influir en la atracción de profesionales internacionales como puede ser los menores requisitos de acceso o los menores tipos impositivos que resultan de aplicación, subrayando la necesidad de España de evaluar y posiblemente adaptar su régimen para mejorar su competitividad.

This paper focuses on the analysis of the taxation of teleworkers, primarily through the examination of the concept of residency and, above all, the recently reformed special regime for workers displaced to Spanish territory, evaluating its characteristics and application requirements through a case study. After a detailed analysis of the subject, weaknesses in the tax system have appeared, such as the lack of a universal definition of fiscal sovereignty, which can sometimes lead to the taxpayer facing double taxation. However, by applying the Spanish and British legislation, as well as the Double Taxation Agreement between both countries, it is concluded that the consultant could be considered a Spanish tax resident if certain requirements are met, such as spending more than 183 days in Spain or having the main core of its economic activities in this country. Additionally, the consultant’s eligibility for the special regimen for displaced workers to Spain is analyzed, with the main impediment being the requirement of not having tax residency in Spain in the 5 previous tax periods, thus advising an additional period of stay in the United Kingdom before making the move. The application of this regime would provide significant tax benefits, such as taxation by real obligation resulting from the application of Non- Resident Income Tax norms, or the application of lower tax rates for work income compared to those provided in the general regime of Personal Income Tax, which represents a significant tax saving. Lastly, a comparison is made with the tax regimes of Italy and Portugal, highlighting differences that may influence the attraction of international professionals, such as lower access requirements or lower applicable tax rates, underlying the need for Spain to evaluate and possibly adapt its regime to improve its competitiveness.