El fraude fiscal en relación con la residencia de las sociedades en jurisdicciones no cooperativas

Abstract

El presente trabajo analiza el papel de la residencia fiscal de las sociedades como elemento clave en la prevención del fraude y la elusión fiscal en el ámbito internacional. A partir del estudio del artículo 4 del Modelo de Convenio de la OCDE y de la normativa interna de determinación de la residencia, se pone de manifiesto cómo la falta de coordinación entre ordenamientos permite la aparición de supuestos de doble residencia societaria.

Estas situaciones han sido utilizadas por los grupos multinacionales como instrumentos de planificación fiscal agresiva, mediante estructuras que combinan jurisdicciones de baja tributación, como Bermudas, con centros operativos en la Unión Europea, especialmente Irlanda y Luxemburgo. El análisis de los casos Apple, Amazon y Google evidencia cómo el uso de shell companies y la explotación de asimetrías normativas permiten trasladar beneficios y reducir significativamente la carga fiscal efectiva.

Frente a estas prácticas, la OCDE y la Unión Europea han impulsado diversas medidas como el Proyecto BEPS, las reglas contra asimetrías híbridas o las iniciativas dirigidas a limitar el uso de sociedades pantalla. No obstante, el trabajo concluye que, pese a estos avances, la residencia fiscal sigue siendo un criterio insuficiente por sí solo para garantizar una tributación adecuada en un contexto económico globalizado, lo que exige reforzar los criterios materiales de vinculación económica y la cooperación internacional.

This paper analyses the role of corporate tax residence as a key element in the prevention of tax avoidance and evasion in the international context. Based on the study of Article 4 of the OECD Model Tax Convention and the domestic criteria for determining residence, it highlights how the lack of coordination between legal systems allows for the emergence of dual residence situations.

These situations have been used by multinational groups as instruments of aggressive tax planning, through structures that combine low-tax jurisdictions, such as Bermuda, with operational hubs within the European Union, particularly Ireland and Luxembourg. The analysis of the Apple, Amazon and Google cases shows how the use of shell companies and the exploitation of legal mismatches enable the shifting of profits and a significant reduction of the effective tax burden.

In response to these practices, the OECD and the European Union have introduced various measures, including the BEPS Project, anti-hybrid rules, and initiatives aimed at limiting the use of entities lacking economic substance. However, this paper concludes that, despite these developments, tax residence remains insufficient on its own to ensure proper taxation in a globalised economy, highlighting the need to strengthen substantive economic criteria and international cooperation.