Continuidad de la empresa familiar española ante las obligaciones fiscales en el relevo generacional, análisis del impacto financiero del impuesto sobre sucesiones y donaciones

Abstract

El propósito de esta tesis consiste en evaluar la situación actual del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en las distintas CCAA de España, analizando las desigualdades en la reglamentación que en materia de este tributo se han generado, y cómo éstas afectan a las empresas familiares al hacer frente a sus obligaciones tributarias. Estas últimas al encontrarse con un cambio generacional sobrevenido, se enfrentan a una obligación tributaria que puede poner en riesgo su supervivencia. El primer objetivo de esta investigación es analizar el impacto financiero que la aplicación de la LISD y la regulación autonómica, tiene sobre la empresa familiar, y aproximar los casos en los que su liquidación hace peligrar la continuidad de la actividad empresarial. A partir de este análisis se identifican cuáles son las diferencias que los legisladores propician en la liquidación del impuesto concretamente en el periodo comprendido entre los años 2007 y 2017. A través de la realización de un caso práctico se determina la cuantía de la tasa media de gravamen a partir de la cual existe riesgo de continuidad de la actividad empresarial, pudiendo inferir en qué CCAA existe una mayor probabilidad de no poder gestionar con éxito el cambio generacional. Esta tesis ofrece una estimación sobre en qué comunidad autónoma existe mejor imposición, y qué aspectos son determinantes para beneficiarse de una regulación más propicia para sus intereses en el momento de producirse el hecho imponible. Con los resultados alcanzados se confirma la asimetría regulatoria del ISD en el ámbito de la empresa familiar y la existencia de tasas impositivas confiscatorias, y se concluye igualmente que el pago del ISD puede suponer un riesgo para la continuidad de la actividad económica de estas empresas. De igual modo se advierte la necesidad de planificar la sucesión y de vigilar ciertos aspectos de la misma que pueden reducir la factura fiscal.

The aim of this thesis is to assess the Inheritance and Donations Tax framework and current situation in the different Spanish Autonomous Regions, analyzing the inequalities in the regulations that have been generated, and how these affects Family Businesses when they are facing this tax obligation. The continuity of those companies at the moment they are facing an unexpected generational change, gets under risk. The first objective of this research is to analyze the financial impact that the LISD application and other regional IGT regulation has on the family business, and to approach cases in which its payment endangers the continuity of the business activity. From this analysis we can identify the differences caused by legislators in the tax settlement specifically in the period between 2007 and 2017. The average tax rate from which there is a risk of continuity of the business activity, is determined through the realization of a case study, by doing so can lead to find in which CCAA there is a higher probability of not being able to successfully manage the generational change. This thesis enables an approach of which autonomous region has the best taxation, and which facts or particulars determined a more favorable regulation at the time of the taxable event. With the results achieved, the regulatory asymmetry of the IGT towards family business and the existence of confiscatory tax rates, are confirmed, and also concluded that the payment of the ISD may suppose a risk to the continuity of the economic activity of these companies. Likewise, the need to plan the succession and to regard certain aspects to reduce the fiscal invoice, is noticed.