Las retribuciones a los administradores sociales en el Impuesto sobre Sociedades : la teoría del vínculo y su relación con la deducibilidad fiscal

Abstract

En el marco de la discusión acerca de la deducibilidad de las retribuciones a los administradores, a lo largo de los últimos años se ha visto como el posicionamiento de tribunales ha ido cambiando, según mandatos legislativos o corrientes doctrinales. Así pues, no son pocas las preguntas que se hacen los contribuyentes acerca de la deducción de este gasto en el Impuesto sobre Sociedades, ya que la doctrina sentada ha ido variando, y sigue sin parecer rotunda la solución que existe a día de hoy. Por ello, se pretende hacer un estudio de la historia reciente de dicha materia, con un acercamiento especial a la llamada “teoría del vínculo”, que se ha configurado como base de apoyo para el razonamiento de los Tribunales a la hora de valorar al unísono las retribuciones de los consejeros de control y los consejeros ejecutivos. Así pues, el presente ensayo pretende hacer una revisión acerca de los posicionamientos que ha seguido y que mantiene actualmente la jurisprudencia, doctrina y órganos administrativos respecto de la deducibilidad de los gastos de una sociedad en las retribuciones a los administradores sociales. A ello se le aportará también una visión crítica respecto de estos pronunciamientos, haciendo eco de la doctrina mercantil, social y tributaria respecto de las soluciones acuñadas en sede judicial.

In the context of the discussion on administrator retributions as a deductible expense, we have seen how over the last few years the jurisprudence has been changing, following legislative mandates or theoretical trends. Thus, there are still many questions that taxpayers have on the deduction of this expense in the Corporate Income Tax, since the courts have recently ruled in various ways, and the solution that exists today still does not seem to be categorical. For this reason, the intention of this essay is to make a study of the recent history of this matter, with a special approach to the so-called "link theory", which has been configured as the basis of support for the reasoning of the Courts when assessing the remuneration of controlling directors and executive directors at the same time. Thus, this essay aims to review the positions that have been followed and are currently maintained by case law, theory, and administrative bodies with respect to the deductibility of the expenses of a company in the remuneration of company directors. It will also provide a critical view of these pronouncements, echoing the company, social and tax law theorist with respect to the solutions generated in courts.