La competencia fiscal a la baja en el impuesto sobre sucesiones en la Unión Europea: compatibilidad con el Derecho comunitario y posibles efectos adversos

Abstract

En la última década se ha producido, en el ámbito de la Unión Europea, una tendencia de política fiscal marcada por una importante reducción, cuando no derogación directa, de los impuestos sobre las sucesiones mortis causa. Las causas de esta situación son variadas, pero entre todas ellas destaca la liberalización del mercado de capitales y la consiguiente necesidad de ofrecer una fiscalidad ventajosa para migrantes e inversores. Desde el punto de vista de la doctrina del TJUE, las disparidades o diferencias entre los impuestos directos de los Estados miembros –incluido el impuesto hereditario- no pueden considerarse contrarias a las libertades del Tratado. Esto se debe a que el TJUE, aunque ha declarado que una herencia transfronteriza es un movimiento de capital, considera que sólo se vulnera la libre circulación si una ley nacional trata una sucesión transfronteriza de manera diferente a una sucesión interna equiparable. Tampoco puede considerarse la tendencia fiscal a la baja en el impuesto sucesorio como una medida constitutiva de “competencia fiscal perniciosa”, por no tratarse de medidas selectivas, de acuerdo con lo prescrito en el Código de Conducta. Sin embargo, la actual situación plantea problemas desde el punto de vista del Derecho de la UE, al ser potencialmente distorsionadora de la libre circulación de capitales, y abocar a los demás Estados miembros a reducir o suprimir estos gravámenes, comprometiendo la equidad de sus sistemas fiscales. Además, la ausencia de impuesto sucesorio en algunos Estados miembros puede dificultar el cumplimiento del mismo en otros Estados miembros que sí han optado por mantenerlo. Una armonización adecuada entre Estados miembros en materia de impuesto hereditario resultaría, además, coherente con la obligada coordinación de políticas fiscales que ha resultado de las últimas reformas de los mecanismos de disciplina presupuestaria.

In the last decade it has occurred, within the EU, a tax policy trend aimed at a significant reduction, if not direct abolition, of inheritance taxes. Among the causes of this situation are the policy of the European Commission to reduce the inheritance tax in the inter-generational transmission of SMEs; the general tendency, since the beginning of the 21st century, in the context of the OECD, of reducing direct taxation; and the incorporation into the Union European of States from the East of Europe. But the most important factor has been the liberalization of the capital market and the need to offer an advantageous taxation for migrants and investors. This situation can cause distortions in the functioning of the Internal Market. However, from the point of view of the European Court of Justice case law, disparities and differences between direct taxes - Inheritance tax included- are not contrary to the freedoms of the Treaty. This is due to the fact that, although it has declared that a cross-border inheritance is a movement of capital, the Court considers that the free circulation only if a national law taxes a cross-border succession differently than a comparable internal succession. On the other hand, the tax trend downward in the inheritance tax could not been considered, a measure constituent of "harmful tax competition", because of its not being selective, in accordance with the requirements of the Code of Conduct. However, from a good fiscal governance’s point of view, it may be unjust insofar as it engages the policies of equal opportunities of Member States which need this tax to offset the regressivity generated by cuts in the programs of social spending, as a result of the budgetary current crisis. In addition, the absence of inheritance tax in some Member States could be employed as an instrument of international tax evasion in relation to other taxes. Therefore it is considered desirable that, at the level of the European Union, the resistance to harmonize or coordinate inheritance taxes is abandoned, in a similar way to other movements of capital, as it has happened with the Savings Directive.