Las pérdidas por deterioro de valores representativos de participación en el capital y el Real Decreto Ley 3/2016 de 2 de diciembre

Abstract

Hasta el año 2013 las pérdidas por deterioro de valores representativos de participación en capital eran deducibles en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades. Sin embargo, en ese año, se eliminó la deducibilidad introduciendo un régimen transitorio por el que las entidades que hubieran deducido pérdidas por deterioros de años anteriores las incluirían en su base imponible cuando se produjera la recuperación del valor. Sin embargo, el Real Decreto Ley 3/2016 de 2 de diciembre estableció un mínimo de reversión de los deterioros que fueron deducibles, con independencia de la recuperación de valor. Todo esto supone un cambio en el tratamiento contable de las pérdidas por deterioro. Esta medida nos lleva a plantearnos la constitucionalidad del Real Decreto Ley. El presente año el Tribunal Constitucional declaró la inconstitucionalidad de la medida en la Sentencia núm. 11/2024, de 18 de enero. Aunque en un principio la Audiencia incluyó varias dudas sobre la constitucionalidad del Real Decreto-Ley 3/2016, como su retroactividad y la posible violación del principio de igualdad, finalmente el Tribual Constitucional limitó la cuestión a evaluar si dicho Real Decreto-Ley infringía el límite material de los decretos-leyes establecido en el artículo 86.1 de la CE. El estudio se centra en la posible inconstitucionalidad de la medida debido a su retroactividad, aspecto no examinado por el alto tribunal.

Until 2013, losses due to impairment of securities representing equity participation were deductible in the corporate income tax base. However, in that year, deductibility was eliminated by introducing a transitional regime by which entities that had deducted impairment losses from previous years would include them in their tax base when the value was recovered. However, Royal Decree Law 3/2016 of December 2 established a minimum reversal of impairments that were deductible, regardless of the recovery of value. All this represents a change in the accounting treatment of impairment losses. This measure leads us to consider the constitutionality of the Royal Decree Law. This year the Constitutional Court declared the measure unconstitutional in Sentence no. 11/2024, January 18. Although at first the Hearing included several doubts about the constitutionality of Royal Decree-Law 3/2016, such as its retroactivity and the possible violation of the principle of equality, finally the Constitutional Court limited the issue to evaluating whether said Royal Decree-Law infringed the material limit of the decree-laws established in article 86.1 of the EC. The study focuses on the possible unconstitutionality of the measure due to its retroactivity, an aspect not examined by the high court.