El principio de igualdad en el Impuesto de Sucesiones y Donaciones. Distorsiones en un plano estatal como a nivel europeo

Abstract

Este trabajo analiza las distorsiones que genera el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones desde la perspectiva del principio de igualdad, tanto en el plano estatal como europeo. Partiendo del marco normativo del tributo y de la distribución de competencias entre el Estado y las Comunidades Autónomas, se examina cómo el ejercicio desigual de las facultades autonómicas (sobre reducciones, tarifas y bonificaciones) ha producido una heterogeneidad territorial que sitúa a contribuyentes que parten de situaciones equivalentes ante cargas tributarias diferentes por el mero hecho de su lugar de residencia. El análisis constitucional contrasta esta realidad con el principio de igualdad tributaria, la capacidad económica y la prohibición de confiscatoriedad, prestando especial atención a la jurisprudencia del Tribunal Constitucional. En el plano europeo, se estudia la tensión del impuesto con las libertades fundamentales de la Unión (en particular la libre circulación de capitales) y los problemas de doble imposición transfronteriza derivados de la ausencia de armonización fiscal. Tras exponer las principales posiciones doctrinales y comparar los modelos vigentes en los Estados miembros de la Unión Europea, el trabajo concluye que el ISD no cumple en la práctica la función redistributiva que lo justifica, recayendo con mayor intensidad sobre patrimonios medios que carecen de acceso a una planificación fiscal adecuada. En consecuencia, se proponen líneas de reforma orientadas al establecimiento de una tributación mínima común, la limitación de las competencias normativas autonómicas y una mayor coordinación a escala europea.

This paper examines the distortions caused by the Spanish Inheritance and Gift Tax in light of the principle of equality, both at the domestic and European levels. Starting from the legal framework of the tax and the division of powers between the State and the Autonomous Communities, it analyses how the uneven use of regional powers (over reductions, rates and bonuses) has created significant territorial differences that place taxpayers in equivalent situations under very different tax burdens simply because of where they live. The constitutional analysis compares this reality against the principles of tax equality, ability to pay and the prohibition of confiscation, paying particular attention to the case law of the Constitutional Court. At the European level, the dissertation looks at the tension between the tax and the basic freedoms of the Union (in particular the free movement of capital) and the cross-border double taxation problems that arise from the lack of fiscal harmonisation. After reviewing the main academic positions and comparing the systems in place across EU Member States, the dissertation concludes that the tax does not in practice serve the redistributive purpose that justifies its existence, falling most heavily on middle-income estates that do not have access to adequate tax planning. As a result, the dissertation proposes a series of reforms aimed at setting a common minimum tax level, limiting the legislative powers of the Autonomous Communities, and promoting greater coordination across Europe.