La Contribución General sobre la Renta en la Ley de 20 de diciembre de 1932 : un impuesto conservador en una época revolucionaria

Abstract

El objeto de esta tesis es la reconstrucción de la historia de la Ley de la Contribución General sobre la Renta de 20 de diciembre de 1932 mediante el estudio, no tanto de sus disposiciones normativas, como de la ideología fiscal de la Ley. Para ello, aplicando el método histórico-jurídico, se han utilizado fundamentalmente fuentes directas o inmediatas, como antecedentes legislativos, discusiones parlamentarias, y documentos de la Administración tributaria y doctrina anterior o coetánea a la aprobación de la Ley. La tesis pretende ofrecer una respuesta a dos cuestiones. En primer lugar, si se puede afirmar que la Ley de 1932 es una norma con una ideología o mentalidad fiscal conservadora y porqué. En segundo lugar, cómo pudo aprobarse una norma conservadora precisamente en un momento político de cambio revolucionario como fue la proclamación de la Segunda República en España. Para ello se han estudiado y comparado el texto de la Ley de la Contribución General sobre la Renta con el Proyecto de Ley de Cobián de 1910, el Repartimiento general de 1918 y el Anteproyecto de Ley de Cambó de 1922, entre otras normas y proyectos de ley e intentos de reforma frustrados de los Gobiernos monárquicos en la época final de la Restauración. De esta forma, se pretende asimismo verificar o no la existencia de una ley de la tradición o de la herencia, según la cual en el derecho pesa mucho el respeto a las ideas o conceptos ya introducidos en el ordenamiento, de forma que la evolución de este tiende a ser más proclive a la continuidad que a la ruptura o cambio brusco. Así pues, en este trabajo, se ha analizado como se formó y fluyó hasta la Ley de 1932 el magma de principios, categorías y conceptos jurídico-técnicos que puede identificarse con la ideología o mentalidad de la norma; tratando de identificar los factores o condicionantes que más pudieron influir en dicho proceso y en qué sentido lo hicieron. Como parte de ese análisis, se han estudiado los problemas del sistema tributario español, así como los temores o preocupaciones sobre las consecuencias de la introducción de un impuesto personal sobre la renta, a los cuales se enfrentaron los políticos republicanos durante el periodo constituyente, así como las principales ideas o criterios discutidos en sede parlamentaria y, en su caso, adoptados en la Constitución de 1931. También se han estudiado las propuestas y recomendaciones de la Memoria de la Dirección General de Contribuciones de 1913 y del Dictamen emitido por la Comisión nombrada el 1 de abril de 1927 para examinar el Proyecto de Impuesto sobre Rentas y Ganancias presentado por Calvo Sotelo en 1926, ambos obra de Flores de Lemus; así como la intervención decisiva de Flores de Lemus y de sus discípulos en la redacción y defensa del Proyecto de Ley finalmente aprobado en diciembre de 1932.The object of this thesis is the reconstruction of the history of the General Income Contribution Law of 20 December 1932 through the study of its tax ideology rather than of its legal provisions. For this purpose, we have applied the historical-juridical methodology relying substantially on direct or immediate sources such as passed or draft laws, parliamentary debates, documents produced by the Tax Authorities and literature published very close to the time of the approval of the Law. The thesis intends to respond to two questions. First, why we can state that the Law of 1932 has a conservative tax ideology or mindset. Second, how a conservative legislation could be approved in a time of revolutionary political change such as the proclamation of the Second Republic in Spain. To this purpose we have studied and compared the Cobián Draft Law of 1910, the General allocation of 1918, and the Cambó Draft Law of 1922, among other laws, draft laws and foiled tax reforms of the monarchical Governments in the final years of the Restoration. In this way, we also want to verify or not if a law of the tradition or the heritage exists, according to which the respect for ideas or concepts already introduced in the legal system prevails in a way that the evolution of law is more inclined to continuity than to disruption or abrupt change. Therefore, in this work we have analysed how the magma of principles, categories, and juridical-technical concepts, which can be deemed to constitute the ideology or mindset of the Law of 1932, was formed and flowed to the Law. We have also tried to identify the factors or conditions which had a stronger impact on such process and in what sense they did so. As part of such analysis, we have studied the problems of the Spanish tax system and the fear towards the consequences of the introduction of a personal income tax, which the republican politicians faced to during the constitutional legislature, as well as the main principles and measures discussed in parliament and finally included in the Constitution of 1931. Likewise, we have studied the proposals and recommendations conveyed in the Report of the General Directorate of Contributions of 1913 and the Opinion issued by the Commission appointed on 1 April 1927 to examine the Proposal of a Tax on Income and Gains put forward by Calvo Sotelo in 1926, both a work of Flores de Lemus, as well as the decisive role of Flores de Lemus and his followers on the drafting and defence of the draft Law finally approved in December of 1932.