“La tributación de la renuncia a la herencia en el impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Análisis legal y jurisprudencial".”

Abstract

Este trabajo analiza la tributación en la sucesión hereditaria cuando el heredero inicial renuncia a la herencia y opera la sustitución vulgar prevista en el testamento para el caso de renuncia. La falta de armonización en la interpretación fiscal dificulta la correcta liquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. El debate se centra en la aplicación del artículo 28 LISD, que impone una mayor carga fiscal en caso de renuncia, frente al artículo 26 LISD, que respeta la configuración civil de la sustitución vulgar. Mientras que la Administración Tributaria ha evolucionado hacia un criterio más flexible, los tribunales han mantenido interpretaciones dispares, en ocasiones desnaturalizando la figura de la sustitución al considerarla un supuesto de elusión fiscal. Este estudio examina las distintas posturas administrativas y jurisprudenciales, destacando la importancia de un criterio unificador que garantice la seguridad jurídica de los contribuyentes. La correcta interpretación del marco normativo debe evitar cargas fiscales innecesarias, respetando la voluntad del testador y asegurando una tributación justa y coherente con el derecho sucesorio.This paper analyses taxation of inheritance succession when the initial heir renounces the inheritance and substitution heirship provided for in the will takes effect. The lack of harmonization in tax interpretation complicates the proper settlement of the Inheritance Tax. The debate focuses on the application of Article 28 LISD, which imposes a higher tax burden in cases of renunciation, versus Article 26 LISD, which respects the civil configuration of substitution heirship. While the Tax Administration has evolved towards a more flexible approach, courts have maintained divergent interpretations, sometimes distorting the nature of substitution by considering it a case of tax avoidance. This study examines the different administrative and jurisprudential positions, highlighting the importance of a unified criterion to ensure legal certainty for taxpayers. A proper interpretation of the regulatory framework should prevent unnecessary tax burdens, respect the testator’s will, and ensure fair and coherent taxation in line with succession law.