Principio de responsabilidad subjetiva: la prueba de la culpabilidad y el derecho al error

Abstract

El capítulo analiza el principio de responsabilidad subjetiva en el Derecho tributario sancionador, con especial atención a la culpabilidad, la intencionalidad y la voluntariedad como requisitos para la imposición legítima de sanciones. Defiende que la Administración tributaria debe probar de forma suficiente la culpabilidad del contribuyente y que el mero incumplimiento objetivo no puede justificar automáticamente una sanción. El estudio examina asimismo el denominado derecho al error como instrumento vinculado a la buena gobernanza fiscal y al cumplimiento cooperativo. Se presta especial atención al modelo francés introducido mediante la Ley ESSOC y a las propuestas formuladas en España para incorporar mecanismos semejantes. Finalmente, se propone avanzar hacia un sistema tributario más garantista, proporcional y basado en la buena fe, la seguridad jurídica y el cumplimiento voluntario.The chapter examines the principle of subjective responsibility in tax sanction law, focusing particularly on culpability, intentionality and voluntariness as essential requirements for the legitimate imposition of penalties. It argues that the tax administration must provide sufficient evidence of the taxpayer’s culpability and that mere objective non-compliance should not automatically result in a sanction. The study also addresses the so-called right to error as an instrument connected with good tax governance and cooperative compliance. Particular attention is paid to the French model introduced by the ESSOC Law and to proposals aimed at incorporating similar mechanisms into Spanish tax law. Finally, the chapter advocates a more protective and proportionate tax system based on good faith, legal certainty, voluntary compliance and an individualized assessment of taxpayers’ conduct.