Tratamiento de las Perdidas patrimoniales por transmisiones lucrativas en el IRPF

Abstract

Las pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones lucrativas están reguladas en el artículo 33.5.c) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Dicha normativa establece la exclusión de estas pérdidas a efectos de su integración en la base imponible, delimitando de manera negativa el hecho imponible del impuesto. Esta interpretación literal del precepto ha sido respaldada tradicionalmente por la Administración Tributaria. Sin embargo, el Tribunal Económico-Administrativo Regional (TEAR) de Valencia, en un pronunciamiento de 2019, se apartó del criterio sostenido hasta entonces por la Administración. En su resolución, este Tribunal reconoció la posibilidad de compensar las pérdidas derivadas de donaciones, al considerar que dicha interpretación se desprende del precepto legal aplicando los criterios hermenéuticos del Derecho. El eje central de su argumentación radica en la diferenciación entre pérdida económica y pérdida fiscal, una distinción introducida por primera vez por el propio TEAR. Bajo esta doble acepción, la pérdida económica hace referencia a la disminución patrimonial inherente a toda transmisión lucrativa, derivada de la entrega del bien o derecho al donatario sin que exista una contraprestación a favor del donante. En cambio, la pérdida fiscal – con sustento jurídico en los artículos 34 y 36 de la LIRPF – se produce cuando el bien o derecho objeto de donación presenta un valor de transmisión inferior al de adquisición, lo que genera una pérdida susceptible de ser reconocida a efectos del IRPF. En este sentido, este Tribunal sostuvo que la Ley del IRPF únicamente excluye del hecho imponible la pérdida de carácter económico, lo que abrió un nuevo escenario aplicativo favorable para los contribuyentes. Recientemente, el Tribunal Supremo (TS), tras admitir el recurso de casación interpuesto por la Abogacía del Estado y con expectativas de unificar el criterio jurisprudencial existente a este respecto, ha anulado esta nueva postura. Este tribunal ha rechazado la distinción entre pérdida económica y fiscal dentro del marco legal del IRPF, restableciendo la interpretación original. Ante este nuevo panorama, el presente trabajo tiene como objetivo analizar los distintos pronunciamientos existentes sobre la deducibilidad de las pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones lucrativas, evaluando si dichas pérdidas pueden considerarse comprendidas dentro de la prohibición establecida por la Ley del IRPF. Todo ello se examina bajo la perspectiva del principio de capacidad económica, pilar fundamental del sistema tributario español.The capital losses derived from lucrative transfers are regulated in Article 33.5.c) of the Personal Income Tax Law (IRPF). Said regulation establishes the exclusion of these losses for the purpose of their integration in the taxable base, delimiting in a negative manner the taxable event of the tax. This literal interpretation of the precept has traditionally been supported by the Tax Administration. However, the Regional Economic-Administrative Court (TEAR) of Valencia, in a 2019 ruling, departed from the criterion held until then by the Administration. In its decision, this Court recognized the possibility of offsetting losses derived from donations, considering that such interpretation follows from the legal precept applying the hermeneutic criteria of the Law. The central axis of its argumentation lies in the differentiation between economic loss and tax loss, a distinction introduced for the first time by the TEAR itself. Under this double meaning, the economic loss refers to the decrease in assets inherent to any lucrative transfer, derived from the delivery of the asset or right to the donee without there being a consideration in favor of the donor. On the other hand, the tax loss - with legal basis in articles 34 and 36 of the LIRPF - occurs when the property or right donated has a lower transfer value than the acquisition value, which generates a loss that can be recognized for Personal Income Tax purposes. In this sense, this Court held that the Personal Income Tax Law only excludes from the taxable event the loss of an economic nature, which opened a new favorable application scenario for taxpayers. Recently, the Supreme Court (SC), after admitting the cassation appeal filed by the State Attorney's Office and with expectations of unifying the existing jurisprudential criteria in this regard, has annulled this new position. This court has rejected the distinction between economic and tax loss within the legal framework of Personal Income Tax, restoring the original interpretation. In view of this new panorama, the aim of this paper is to analyze the different existing pronouncements on the deductibility of capital losses derived from lucrative transfers, evaluating whether such losses can be considered as falling within the prohibition established by the Personal Income Tax Law. All this is examined from the perspective of the principle of economic capacity, a fundamental pillar of the Spanish tax system.