Exit Taxes: One Size Should not fit all

Abstract

El diferimiento del gravamen de las plusvalías no realizadas hasta su realización, junto con las libertades económicas de economías abiertas, conduce a que se pueda reducir eludir fácilmente el gravamen mediante el traslado de la residencia al extranjero. Frente a esto, muchos países han establecido los denominados impuestos de salida o a la emigración, que gravan las plusvalías latentes de los activos titularidad de los sujetos que se trasladen. Estos impuestos plantean problemas de definición y concepto que permitan abordar su encaje, al confundirse con otras medidas similares, pero también, y más importante, de su compatibilidad con las libertades de la Unión Europea o con los convenios tributarios. En primer lugar, este capítulo aborda un repaso sistemático y crítico del concepto de impuesto de salida, sus categorías, y su compatibilidad con el Derecho de la Unión desde el punto de vista de la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea. En segundo lugar, se aborda la norma contenida en la Directiva anti-elusión que establece un impuesto de salida para personas jurídicas y establecimientos permanentes para todos los países de la Unión, cuyo contenido refleja ampliamente la jurisprudencia del Tribunal de Justicia.

Deferral of non-realized gains until their realization, jointly with open economies economic freedoms, leads to easy circumvention of gains taxation by transferring residence aborad before any asset sale. To tackle this, several countries have established exit taxes on unrealized gains of persons transferring their seat or residence abroad. However, these taxes raise several questions such as their concept and characteristics, in order to define their legal framwork, and moreover, their compatibility with European freedoms and tax treaties. This chapter analyses, in first instance, exit taxes concept and categories, as well as the Case-Law of the Court of Justice of the European Union and its impact. Second, the paper analyses the Anti-Tax Avoidance Directive Exit Tax on corporations and permanent establishments that all Member States will be bound to introduce.