Los beneficios fiscales del Proyecto de Ley de startups. Especial consideración al concepto de empresa emergente innovadora

Abstract

El Proyecto de Ley de fomento del ecosistema de las empresas emergentes introduce -junto a otras medidas de carácter mercantil y administrativo- un conjunto de beneficios fiscales dirigidos tanto a las propias empresas emergentes, o startups, como a sus trabajadores e inversores. El fin último es, de acuerdo con la Exposición de Motivos del Proyecto de Ley, “impulsar este tipo de empresas como uno de los motores de la recuperación y la modernización de la economía española”, facilitando su creación, crecimiento y reestructuración. Se ofrece, pues, a este tipo de empresas un marco fiscal diferenciado respecto de otras basadas en modelos de negocio más convencionales, con un aligeramiento de su carga fiscal, así como de sus inversores y empleados.

Para ello, el Proyecto de Ley delimita, en su Título Primero, el ámbito de aplicación de estos beneficios fiscales ofreciendo una definición de lo que se considera como empresa emergente o startup (artículos 3 y 4 del Proyecto de Ley). Esta definición constituye, pues, el presupuesto de hecho necesario para acceder a los beneficios fiscales previstos en el proyecto normativo, y a ella se remiten las disposiciones modificadas de las correspondientes Leyes tributarias especiales reguladoras del IRPF, Impuesto sobre Sociedades e Impuesto sobre la Renta de No Residentes, con los nuevos beneficios fiscales incluidos en el proyecto normativo.

Esta definición, que forma parte por lo tanto de los nuevos beneficios fiscales, como presupuesto de hecho de los mismos, reviste, sin embargo, un grado de indeterminación puesto que, junto a criterios objetivos y fáciles de identificar (como la antigüedad, no haber distribuido dividendos, no cotizar en mercados regulados…), se introducen otros, como el “carácter innovador”, que muestran un importante grado de abstracción y subjetividad, y que además serán evaluados por una entidad especializada (Empresa Nacional de Innovación SME SA), con el fin último de determinar si una empresa puede o no acogerse a los beneficios fiscales del proyecto normativo.

El trabajo que se presenta se dirige a analizar y valorar la articulación jurídica del presupuesto de hecho de estos nuevos beneficios fiscales ligados a las empresas emergentes, especialmente desde la perspectiva de los principios de reserva de ley (arts. 31.3 y 133.3 CE) y de seguridad jurídica (art. 9.3 CE), a la luz del desarrollo jurisprudencial y doctrinal de los mismos, sobre todo en materia de beneficios fiscales. También se examinarán los problemas jurídicos de tipo procedimental, frente a la Administración tributaria, que puede suscitar la acreditación del carácter innovador como requisito para acceder a la condición de empresa emergente. El trabajo concluirá con una propuesta de los requisitos a cumplir por la Orden Ministerial habilitada por el proyecto de ley para desarrollar los conceptos que quedan indeterminados en la norma legal.

The Emerging Enterprise Ecosystem Development Bill introduces, along with other commercial and administrative measures, a set of tax benefits aimed at both start-ups themselves, or startups, and their workers and investors. The ultimate goal is, according to the Explanatory Statement of the Draft Law, "to promote this type of companies as one of the engines of the recovery and modernization of the Spanish economy", facilitating its creation, growth and restructuring. This type of company is

therefore offered a differentiated tax framework compared to others based on more conventional business models, with a lightening of its tax burden, as well as its investors and employees. This definition constitutes, therefore, the de facto budget necessary to access the tax benefits provided for in the draft legislation, and the amended provisions of the corresponding special tax laws regulating personal income, Corporate Tax and Non-Resident Income Tax, with the new tax benefits included in the bill. This definition, which is therefore part of the new tax benefits, as a de facto budget for them, is, however, of a degree of indeterminacy since, together with objective and easy-to-identify criteria, (such as seniority, not having distributed dividends, not trading on regulated markets...), others are introduced, such as the "innovative character", which show a degree of indeterminacy since, in addition to objective and easily identifiable criteria (such as age, not having distributed dividends, not trading on regulated markets...), others are introduced, such as the "innovative character", which show an important degree of abstraction and subjectivity, and which will also be evaluated by a specialized entity (Empresa Nacional de Innovación SME SA), with the ultimate aim of determining whether or not a company can benefit from the tax benefits of the regulatory project.