Fraude a la ley tributaria, ilícito e infracción tributaria y delito de defraudación

Abstract

Este trabajo ha obtenido el 1.er Premio Estudios Financieros 2006 en la Modalidad de Tributación.

La STC 120/2005, de 10 de mayo, concedió el amparo a un condenado por delito fiscal cuya conducta fue calificada por el órgano sentenciador como fraude a la ley tributaria. En aquélla, el Tribunal considera que la configuración del fraude de ley como conducta punible lesiona el principio de legalidad penal con argumentos que han sido parcialmente reiterados, como obiter dicta , por la posterior STC 48/2006, de 13 de febrero. El trabajo examina las bases de estos pronunciamientos desde las perspectivas tributaria y penal, y lo hace con ánimo polémico, pese a que los autores saben perfectamente que la « consideración de la lista y categoría de los autores intervinientes en la contienda serviría para desanimar al más intrépido o audaz estudioso». En la primera parte se analizan los presupuestos de la concepción del fraude a la ley tributaria que subyacen en las citadas resoluciones, afrontando alguna de las discutibles cuestiones que han hecho del fraude de ley «uno de los temas eternos del Derecho tributario»: la naturaleza –lícita o ilícita– de la conducta, su relación con el fraude a la ley civil, su equiparación con la aplicación analógica de la norma defraudada y su supuesta atipicidad como infracción. La segunda parte aborda el aspecto jurídico-penal del debate, terciando en la controversia sobre la supuesta relación necesaria entre la impunidad administrativa de una conducta y su falta de relevancia penal y cuestionando el acierto de la estrategia de vincular el examen de la tipicidad penal de ciertos comportamientos con las figuras del fraude de ley tributaria y de la simulación negocial.

STC 120/2005, dated May 10th, granted protection to a person convicted of tax fraud, whose conduct was classified by the sentencing court as fraud against tax law. In that case, the Court considered that the classification of fraud against the law as a punishable offense violates the principle of criminal legality, with arguments that were partially reiterated, as obiter dicta, by the subsequent STC 48/2006, dated February 13th. This work examines the foundations of these rulings from both tax and criminal law perspectives, and does so with a polemical intent, despite the fact that the authors are fully aware that "the consideration of the list and category of the authors involved in the debate would discourage even the most intrepid or daring scholar." The first part analyzes the underlying assumptions of the concept of fraud against tax law in the mentioned rulings, addressing some of the debatable issues that have made fraud against the law "one of the eternal topics of tax law": the nature—lawful or unlawful—of the conduct, its relationship with civil law fraud, its comparison with the analogical application of the defrauded norm, and its alleged atypicality as an offense. The second part addresses the criminal law aspect of the debate, weighing in on the controversy regarding the supposed necessary relationship between the administrative impunity of conduct and its lack of criminal relevance, and questioning the wisdom of the strategy of linking the examination of the criminal typification of certain behaviors with the concepts of tax law fraud and simulated transactions.