"En torno a la obligatoriedad del régimen fiscal especial de arrendamiento financiero.

Abstract

Tanto la Dirección General de Tributos como la mayoría de los autores sostienen que el régimen fiscal especial previsto en la Ley del Impuesto sobre Sociedades, actualmente el artículo 106 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades para determinados contratos de arrendamiento financiero, es de aplicación obligatoria. Conforme a la interpretación dominante, en el caso de los contratos de arrendamiento financiero o «leasing» que cumplan los requisitos legalmente previstos, el arrendatario no siempre debe deducirse las cuotas de arrendamiento pagadas. En particular, además del gasto financiero de la operación, el arrendatario debe deducir la parte de la cuota correspondiente a la recuperación del coste del bien, no pudiendo deducirse la amortización contabilizada correspondiente al bien arrendado.En este artículo se somete a revisión dicha afirmación a través de un análisis de los antecedentes históricos y legislativos del actual régimen legal. En conclusión, en opinión del autor, ni por la redacción literal de la norma en vigor, ni por el origen y evolución histórica del régimen, ni por tratarse de un incentivo o beneficio fiscal, cabe deducir que el régimen fiscal especial del arrendamiento financiero deba ser obligatorio. El sujeto pasivo, para determinar la base imponible del Impuesto podría optar por deducir el gasto contabilizado por la amortización del bien arrendado conforme a las reglas generales del Impuesto sobre Sociedades en lugar de aplicar el citado régimen especial.

Both the Spanish General Directorate and the majority of authors consider the special tax regime for certain finance lease contracts regulated in article 106 of Law 27/2014, of 27 November, of Company Income Tax (Official Gazette of 28 November) to be of compulsory application. Following this prevailing interpretation, in the case of those finance lease or «leasing» contracts which meet the legal requirements, the lessee should only be able to claim a deductible expense for the lease instalments paid. In particular, in addition to the interest of the transaction, the lessee must always deduct the portion of the lease rentals corresponding to the repayment of the cost of the asset rather than the leased asset depreciation expense booked.This article challenges the above-mentioned statement on the basis of a review of the precedents of the current legal regime. In conclusion, the author opines that neither the literal wording of the rule in force nor the origin and history of the regime or its nature of a tax incentive or benefit, should lead us to conclude that the special tax regime for finance lease contracts is obligatory. In order to determine the taxable income for Company Income Tax purposes, the taxpayer could opt for claiming the deduction of the expense booked for the leased asset depreciation under the tax general rules instead than under the above-mentioned special tax regime.