La sociedad patrimonial como vehículo de planificación fiscal familiar

Abstract

La interposición de sociedades para la ordenación y gestión de un patrimonio, ya sea inmobiliario o no, es una realidad constante en la práctica jurídico-tributaria española. Esta realidad responde a un tratamiento que, mediante modificaciones y reformas del legislador, ha devenido favorable para quién haga uso de este vehículo de planificación fiscal. Así, tanto en la regulación del Impuesto sobre Sociedades como en la del Impuesto sobre el Patrimonio, se recogen las condiciones que deberá reunir una entidad con personalidad jurídica para recibir dicha calificación. Una vez se reúnen dichos requisitos, se contemplan diferentes consecuencias en el seno de estos dos impuestos y del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Consecuencias que afectarán a cuestiones muy específicas, como es el derecho a la exención en la tenencia o adquisición mediante donación o sucesión de participaciones de “empresas familiares”, o a determinados incentivos fiscales en el seno del Impuesto sobre Sociedades. No obstante, estas consecuencias no tienen un carácter efectivamente penalizador, dando lugar a notorias diferencias en la tributación de idénticos hechos imponibles dependiendo de si el titular de los bienes es una persona física o una persona jurídica. Estas diferencias se dan, principalmente, en el campo de la imposición directa, tributándose, para unos mismos hechos generadores de renta, en un caso, por el IRPF, el IP y el ISD, y, en el otro caso, únicamente por el IS. Ello da lugar a diferentes métodos de valoración de los ingresos, diferencias en la deducibilidad de gastos y, sobre todo, en el tipo impositivo conforme al cual se gravan las rentas.

The creation of companies for the ordering and management of assets, whether real estate or not, is a constant reality in the Spanish legal-tax practice. This reality responds to a treatment that, through modifications and reforms of the legislator, has become favorable for whoever uses this tax planning vehicle. The requirements that an entity with legal personality must meet in order to receive said qualification are included both in the Corporation Tax regulation and in the Wealth Tax regulation. Once these requirements are met, different consequences are contemplated within these two taxes and the Inheritance and Gift Tax. Consequences that will affect very specific issues, such as the right to exemption in the possession or acquisition through donation or succession of participations of "family businesses", or the right to access certain tax incentives within the Income Tax. However, these consequences are not effectively penalizing, giving rise to noticeable differences in the taxation of identical taxable events depending on whether the owner of the property is a natural person or a legal person. These differences occur, mainly, in the field of direct taxation. Therefore, or the same income-generating events, a natural person will be taxed by the Personal Income Tax, the Wealth Tax and the Inheritance and Gift Tax. Whereas a legal person, for the same income-generating events, will be taxed only by the Corporate Tax. This gives rise to different methods of valuation of income, differences in the deductibility of expenses and, above all, in the effective tax rate.