Los supuestos de «error de salto inverso» en la imposición patrimonial: bonificaciones autonómicas variables en el Impuesto sobre el Patrimonio y límite conjunto del Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas

Abstract

El trabajo analiza los efectos derivados de la interacción entre las bonificaciones autonómicas variables aprobadas por determinadas comunidades autónomas en el Impuesto sobre el Patrimonio y el límite conjunto aplicable al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, al Impuesto sobre el Patrimonio y al Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas. A partir del estudio de la normativa estatal y autonómica vigente, se identifica un fenómeno por el que un incremento del patrimonio puede determinar una disminución de la cuota efectivamente satisfecha por el Impuesto sobre el Patrimonio, al que se denomina «error de salto inverso». En el mismo se examina el origen normativo de esta anomalía, se analiza su incidencia sobre la progresividad efectiva de la imposición patrimonial y se valora críticamente su compatibilidad con los principios constitucionales de capacidad económica, igualdad y progresividad.

This paper analyses the effects arising from the interaction between the variable Wealth Tax credits enacted by certain Spanish Autonomous Communities and the joint limitation applicable to Personal Income Tax, Wealth Tax and the Temporary Solidarity Tax on Large Fortunes. Based on an examination of the relevant state and regional legislation, the paper identifies a phenomenon whereby an increase in wealth may result in a lower effective Wealth Tax burden, referred to as a «reverse bracket-creep effect». The study examines the legal origin of this anomaly, analyses its impact on the effective progressivity of wealth taxation and critically assesses its compatibility with the constitutional principles of ability to pay, equality and tax progressivity.