El treaty shopping: medidas de prevención y principales problemas

Abstract

El presente Trabajo de Fin de Grado tiene por objeto el análisis del fenómeno del treaty shopping, entendido como la utilización abusiva de los Convenios de Doble Imposición con el propósito de reducir o incluso eliminar la carga tributaria. En una primera parte, se expone el concepto de treaty shopping, sus principales esquemas y las consecuencias que se derivan de su aplicación. A continuación, se examinan los Modelos de Convenio de la OCDE y de las Naciones Unidas, así como las medidas antiabuso desarrolladas en el marco del Plan BEPS, entre las que destacan la cláusula del beneficiario efectivo, la cláusula de limitación de beneficios y la cláusula del propósito principal, junto con el Instrumento Multilateral. Asimismo, se aborda la distinción entre las denominadas conduit companies y base companies, con especial atención a la evolución doctrinal de ambos conceptos. Finalmente, se analizan resoluciones jurisprudenciales relevantes, como el caso Canada vs. Alta Energy Luxembourg S.A.R.L. y las sentencias del Tribunal de Justicia de la Unión Europea relativas a empresas danesas, que permiten valorar la aplicación práctica de las medidas de prevención. El trabajo concluye que, si bien estas herramientas han contribuido significativamente a limitar el treaty shopping, su implementación plantea ciertos riesgos en relación con el respeto a principios fundamentales del Derecho tributario, en particular el principio de certeza jurídica.

This paper aims to analyze the phenomenon of treaty shopping, understood as the abusive use of Double Taxation Conventions with the purpose of reducing or even eliminating tax liability. The first part presents the concept of treaty shopping, its main schemes, and the consequences arising from its application. Subsequently, the OECD and United Nations Model Conventions are examined, along with the anti-abuse measures developed within the framework of the BEPS Plan, particularly the beneficial ownership clause, the limitation on benefits clause, the principal purpose test, and the Multilateral Instrument. The thesis also addresses the distinction between so-called conduit companies and base companies, with special emphasis on the doctrinal evolution of both concepts. Finally, relevant case law is analyzed, including the Canada vs. Alta Energy Luxembourg S.A.R.L. ruling and the judgments of the Court of Justice of the European Union concerning Danish companies, which help assess the practical application of preventive measures. The paper concludes that, although these tools have significantly contributed to curbing treaty shopping, their implementation poses certain risks in relation to the observance of fundamental principles of tax law, particularly the principle of legal certainty.